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2020年初级会计职称《经济法基础》预习考点销售额的确定
销售额的确定
(二)核定销售额
1.需要核定销售额的情形
2.核定方法
主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：
(1)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定;
(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(题目中一般体现为市场价);
(3)按组成计税价格确定。
3.组成计税价格
(1)不涉及应税消费品
(2)属于从价计征消费税的应税消费品
特殊销售方式下货物销售额的确定
(一)重要业务
1.商业折扣
2.以旧换新
3.包装物押金
(1)非酒类产品、啤酒、黄酒
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期(合同约定的期限)的，不并入销售额。
提示包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。
案例1甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。
甲企业3月份的销项税额=100×17%=17(万元)。
案例2甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，收取包装物押金17万元，没收逾期包装物押金2.34万元。已知，甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17%。
甲企业6月份的销项税额=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(万元)。
(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品
对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。
案例甲白酒厂是增值税一般纳税人，于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元并约定包装物应当在3个月内返还，没收逾期未归还包装物押金0.5万元。
甲白酒厂3月份的销项税额﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(万元)。
(二)熟悉、了解类业务
1.还本销售
采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。
2.以物易物
双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
3.直销
(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
4.销售退回或折让
(1)一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。
(2)一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。
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